{"id":5176,"date":"2018-10-23T15:29:23","date_gmt":"2018-10-23T13:29:23","guid":{"rendered":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/"},"modified":"2020-05-06T10:41:02","modified_gmt":"2020-05-06T08:41:02","slug":"imposition-trust-france","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/imposition-trust-france\/","title":{"rendered":"L&#8217;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)"},"content":{"rendered":"\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"1000\" height=\"750\" src=\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\" alt=\"La fiscalit\u00e9 du trust en France.\" class=\"wp-image-1371\" srcset=\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg 1000w, https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France-300x225.jpg 300w, https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France-768x576.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1000px) 100vw, 1000px\" \/><figcaption>Comment le trust est-il impos\u00e9 en France?<\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-button is-style-outline is-style-outline--1\"><a class=\"wp-block-button__link has-text-color has-vivid-red-color no-border-radius\" href=\"https:\/\/issuu.com\/croce-associes\/docs\/la_taxation_des_trusts_en_france_05db958f05a3b7\">Lire en version livre<\/a><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">Introduction<\/h2>\n\n\n\n<p>Bien que le concept\nde trust n\u2019existe pas en droit interne fran\u00e7ais, l\u2019existence et les effets d\u2019un\ntrust constitu\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger sont en principe <a href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/7886-PGP.html\">reconnus<\/a>\nen France. M\u00eame s\u2019il est diff\u00e9rent, le trust s\u2019approche notamment de la fiducie\n\u00e0 la fran\u00e7aise introduit en 2007.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour rappel, le\ntrust, institution anglo-saxonne, se caract\u00e9rise par une s\u00e9paration entre la\npropri\u00e9t\u00e9 juridique (legal ownership, qui revient au trustee) et celle\n\u00e9conomique (equitable ownership, qui appartient aux b\u00e9n\u00e9ficiaires). A noter que\nce d\u00e9doublement ne doit pas \u00eatre confondu avec la propri\u00e9t\u00e9 en usufruit et\ncelle en nue-propri\u00e9t\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<p>Jusqu\u2019\u00e0 la\npublication de l&#8217;<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichTexteArticle.do;jsessionid=0CDAF4B84A3500FCC39816C62775C5AE.tpdjo15v_2?idArticle=LEGIARTI000024415815&amp;cidTexte=JORFTEXT000024413775&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=20130402\">article\n14 de la loi n\u00b0 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011<\/a>,\nla taxation des trusts \u00e9tait essentiellement r\u00e9gie par les principes d\u00e9gag\u00e9s\npar la jurisprudence, cr\u00e9ant une importante source d\u2019ins\u00e9curit\u00e9 juridique. <\/p>\n\n\n\n<p>Depuis 2011, un\nr\u00e9gime fiscal sp\u00e9cial est applicable aux trusts. Celui-ci sera pr\u00e9sent\u00e9\nci-apr\u00e8s. <\/p>\n\n\n\n<p style=\"color:#0e23d9\" class=\"has-text-color\"><strong>On rel\u00e8vera pr\u00e9alablement que les\nr\u00e8gles fiscales fran\u00e7aises sont susceptibles de s\u2019appliquer d\u00e8s que le settlor,\nle trustee ou l\u2019un des b\u00e9n\u00e9ficiaires est r\u00e9sident fiscal en France. Il en va de\nm\u00eame si aucun protagoniste mentionn\u00e9 ci-dessus n\u2019est r\u00e9sident dans l\u2019Hexagone\nmais que des biens, des droits ou des revenus capitalis\u00e9s fran\u00e7ais sont plac\u00e9s\ndans le trust (immeubles, produits financiers, etc.). Les crit\u00e8res de\nrattachement<\/strong><strong> aux normes fiscales fran\u00e7aises sont donc tr\u00e8s\nlarges.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>A noter que la r\u00e9sidence fiscale d\u2019une personne est\nd\u00e9finie \u00e0 <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000006302201\">l\u2019article 4B du Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts<\/a> et concerne&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Les\npersonnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal&nbsp;;<\/li><li>Celles\nqui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins\nqu&#8217;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre\naccessoire&nbsp;;<\/li><li>Celles\nqui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques&nbsp;;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Depuis le 30 d\u00e9cembre 2019, les dirigeants des\nentreprises dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 en France et qui y r\u00e9alisent un chiffre\nd&#8217;affaires annuel sup\u00e9rieur \u00e0 250 millions d&#8217;euros sont consid\u00e9r\u00e9s comme\nexer\u00e7ant en France leur activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre principal, \u00e0 moins qu&#8217;ils\nne rapportent la preuve contraire. <\/p>\n\n\n\n<p>Les dirigeants mentionn\u00e9s ci-dessus s&#8217;entendent du pr\u00e9sident du conseil d&#8217;administration lorsqu&#8217;il assume la direction g\u00e9n\u00e9rale de la soci\u00e9t\u00e9, du directeur g\u00e9n\u00e9ral, des directeurs g\u00e9n\u00e9raux d\u00e9l\u00e9gu\u00e9s, du pr\u00e9sident et des membres du directoire, des g\u00e9rants et des autres dirigeants ayant des fonctions analogues.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">I. Principes g\u00e9n\u00e9raux sur la taxation du trust en France<\/h2>\n\n\n\n<p>Selon <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000024416566&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">l\u2019article\n792-0 bis du Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI)<\/a>, <em>\u00ab&nbsp;on entend par trust l&#8217;ensemble des\nrelations juridiques cr\u00e9\u00e9es dans le droit d&#8217;un Etat autre que la France par une\npersonne qui a la qualit\u00e9 de constituant, par acte entre vifs ou \u00e0 cause de\nmort, en vue d&#8217;y placer des biens ou droits, sous le contr\u00f4le d&#8217;un\nadministrateur, dans l&#8217;int\u00e9r\u00eat d&#8217;un ou de plusieurs b\u00e9n\u00e9ficiaires ou pour la\nr\u00e9alisation d&#8217;un objectif d\u00e9termin\u00e9&nbsp;\u00bb<\/em>. <\/p>\n\n\n\n<p>Cette d\u00e9finition\nreprend quasiment mots pour mots l\u2019article 2 de la <a href=\"https:\/\/www.admin.ch\/opc\/fr\/classified-compilation\/20051844\/index.html\">Convention\nde la Haye du 1<sup>er<\/sup> juillet 1985 relative \u00e0 la loi applicable au trust\net \u00e0 sa reconnaissance<\/a>, \u00e0 laquelle la France n\u2019est pas\npartie, \u00e0 l\u2019exception du fait que le terme \u00ab&nbsp;administrateur&nbsp;\u00bb a \u00e9t\u00e9\nremplac\u00e9 par celui de \u00ab&nbsp;trustee&nbsp;\u00bb.<\/p>\n\n\n\n<p>Le concept de trust\nest toutefois large et comprend \u00e9galement d\u2019autres structures comme les\nfondations ou les Anstalts.<\/p>\n\n\n\n<p>Comme il l\u2019a \u00e9t\u00e9\nrelev\u00e9 ci-dessus, cette d\u00e9finition n\u2019a pas pour vocation d\u2019introduire les\ntrusts en droit interne mais uniquement de d\u00e9finir des r\u00e8gles claires sur leur\ntaxation en France. On rel\u00e8vera que le Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne fait aucune\ndistinction quant au fait que le constituant (en terme technique le settlor)\nsoit la personne physique \u00e0 l\u2019origine du trust ou en revanche le trustee\nlui-m\u00eame (par le biais d\u2019une \u00ab&nbsp;trust declaration&nbsp;\u00bb), comme cela est\nsouvent le cas pour des raisons de confidentialit\u00e9. C\u2019est bel et bien la\npersonne qui y a plac\u00e9 ses biens de mani\u00e8re directe ou indirecte (par exemple\nen cas de \u00ab&nbsp;resettlement&nbsp;\u00bb) qui est consid\u00e9r\u00e9e comme le constituant\nau sens du droit fiscal fran\u00e7ais. La th\u00e9orie de la r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique pr\u00e9vaut\nen toute hypoth\u00e8se sans qu\u2019une apparence juridique ne puisse \u00eatre oppos\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p>On notera que le\nconstituant peut lui-m\u00eame \u00eatre le premier b\u00e9n\u00e9ficiaire du trust. Par\nb\u00e9n\u00e9ficiaire on entend, celui ou ceux d\u00e9sign\u00e9s comme \u00e9tant attributaire(s) des\nproduits du trust vers\u00e9s par le trustee et\/ou comme attributaire(s) en capital\ndes biens ou droits du trust, en cours de vie du trust ou lors de son\nextinction.<\/p>\n\n\n\n<p>La loi appr\u00e9hende\nenfin la situation des trusts d\u2019accumulation, \u00e0 savoir lorsque les revenus du\ntrust ne sont pas distribu\u00e9s durant l\u2019ann\u00e9e de leur acquisition mais qu\u2019ils\nsont th\u00e9sauris\u00e9s jusqu\u2019au d\u00e9c\u00e8s du constituant par exemple. <\/p>\n\n\n\n<p>Les \u00e9v\u00e9nements pouvant d\u00e9clencher une imposition\nfran\u00e7aise sont les suivants&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Mort du settlor\/ des b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants&nbsp;;<\/strong><\/li><li><strong>Distribution aux b\u00e9n\u00e9ficiaires&nbsp;;<\/strong><\/li><li><strong>D\u00e9tention d\u2019actifs soumis \u00e0 l\u2019imposition sur la fortune (aujourd\u2019hui IFI).<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Cette imposition interviendra soit entre les mains du settlor (ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants en cas de d\u00e9c\u00e8s de ce dernier), des b\u00e9n\u00e9ficiaires ou du trustee (celui-ci peut \u00eatre cod\u00e9biteur de certains imp\u00f4ts aux c\u00f4t\u00e9s du settlor\/des b\u00e9n\u00e9ficiaires).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">II. L&#8217;imposition des revenus du trust<\/h2>\n\n\n\n<p>D\u2019apr\u00e8s <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000006307280&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">l\u2019article 120 alin\u00e9a 9 CGI<\/a>,\nles produits <strong>distribu\u00e9s<\/strong> aux\nb\u00e9n\u00e9ficiaires par un trust d\u00e9fini \u00e0 l&#8217;article 792-0 bis CGI, quelle que soit la consistance des biens\nou des droits plac\u00e9s dans celui-ci, sont taxables en tant que revenus de\ncapitaux mobiliers. La nature du trust (discr\u00e9tionnaire, r\u00e9vocable,\netc.) est sans importance. <\/p>\n\n\n\n<p>Lesdits revenus sont\nainsi tax\u00e9s depuis 2018, au choix du contribuable, soit en application du\nPr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique (PFU) au taux de 30% sans abattement, soit\nd\u2019apr\u00e8s l\u2019imp\u00f4t sur le revenu classique au taux progressif sur l\u2019ensemble des\nrevenus du contribuable.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour 2020, les taux d\u2019imposition, bas\u00e9s sur les revenus\n2019, sont les suivants (auxquels il faut rajouter 17,2 % de pr\u00e9l\u00e8vement\nsociaux)&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<p>Jusqu&#8217;\u00e0 EUR 10&#8217;064&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 0%<\/p>\n\n\n\n<p>De EUR 10&#8217;065 \u00e0 27&#8217;794&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 11%<\/p>\n\n\n\n<p>De EUR 27&#8217;795 \u00e0 74&#8217;517&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 30%<\/p>\n\n\n\n<p>De EUR 74&#8217;518 \u00e0 156&#8217;806&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 41%<\/p>\n\n\n\n<p>Au-del\u00e0 de EUR 156&#8217;806&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 45%<\/p>\n\n\n\n<p>A ce bar\u00e8me s&#8217;ajoute la taxe sur les hauts revenus, qui\nn&#8217;est pas bas\u00e9e sur le revenu imposable mais sur le revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence.\n<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Personne seule&nbsp;:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>De EUR 250&#8217;000 \u00e0 500&#8217;000 :&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 3% <\/p>\n\n\n\n<p>Au-del\u00e0 de 500&#8217;000 : &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 4%<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Couple&nbsp;:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>De EUR 500&#8217;000 \u00e0 1&#8217;000&#8217;000 : &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 3% <\/p>\n\n\n\n<p>Au-del\u00e0 de 1&#8217;000\u2019000 : &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 4%<\/p>\n\n\n\n<p>Les revenus qui ne\nsont pas distribu\u00e9s mais <a href=\"http:\/\/www.senat.fr\/rap\/l10-620-1\/l10-620-122.html#toc630\">r\u00e9investis<\/a>\ndans le trust ne sont pas imposables sauf en cas d\u2019application de <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000006314124&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">l\u2019article\n123 bis CGI<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour m\u00e9moire cet\narticle pr\u00e9voit l\u2019imposition des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, par une personne\nphysique fiscalement domicili\u00e9e en France, mais par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019une\nentit\u00e9 \u00e9tablie hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9\net dont les actifs sont principalement financiers (il faut que le contribuable\nd\u00e9tienne directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits\nfinanciers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale,\norganisme, fiducie ou institution comparable-\u00e9tablie). Il s\u2019agit d\u2019un\ndispositif anti-abus mais qui para\u00eet bien mal ais\u00e9 en mati\u00e8re de trusts. Sans\ndoute, il pourra trouver application dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 le settlor est\nlui-m\u00eame l\u2019unique b\u00e9n\u00e9ficiaire du trust de son vivant. Dans l\u2019hypoth\u00e8se d\u2019un\ntrust discr\u00e9tionnaire, l\u2019article 123 bis CGI ne devrait en principe pas\ns\u2019appliquer (TGI Nanterre 4 mai 2004 n\u00b0 03-9350, 2 e ch., Poillot). <\/p>\n\n\n\n<p>La remise du capital\n(compos\u00e9 des biens initiaux et des droits et produits capitalis\u00e9s) est tax\u00e9e\ncomme droits de mutation \u00e0 titre gratuit (DMGT), r\u00e9gime qui sera expos\u00e9\nci-dessous. Bien entendu,\nil y a un risque qu\u2019une distribution soit consid\u00e9r\u00e9e \u00e0 100% comme du revenu\ntaxable s\u2019il est impossible de prouver ce qui rel\u00e8ve du revenu ou du capital du\ntrust.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">III. L&#8217;imp\u00f4t sur les successions et les donations<\/h2>\n\n\n\n<p>Sous r\u00e9serve des conventions\nfiscales internationales (qui pr\u00e9voient g\u00e9n\u00e9ralement le lieu d\u2019imposition\nunique de la succession au dernier domicile du de cujus, sauf pour les biens\nimmobiliers), toutes les transmissions \u00e0 titre gratuit r\u00e9alis\u00e9es via un trust\nsont soumises aux <a href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/7855-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTG-30-20121016\">droits\nde mutation \u00e0 titre gratuit (DMTG)<\/a> (y compris les\nproduits capitalis\u00e9s). Il n\u2019importe pas qu\u2019elles puissent \u00eatre ou non\nqualifi\u00e9es de donation ou de succession selon les r\u00e8gles fiscales de droit\ncommun.<\/p>\n\n\n\n<p>Il ressort de ce qui\npr\u00e9c\u00e8de que d\u2019un c\u00f4t\u00e9, le droit fran\u00e7ais pr\u00e9voit l\u2019application habituelle des\nr\u00e8gles sur les droits \u00e0 payer sur les donations et les successions selon le\nbar\u00e8me pr\u00e9vu \u00e0 l&#8217;<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000006310346&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">article\n777 CGI<\/a>.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Ainsi, les distributions faites par un trust dont le\nsettlor est domicili\u00e9 en France sont taxables entre les mains de ce dernier,\npeu importe la r\u00e9sidence des b\u00e9n\u00e9ficiaires (voir ci-dessous pour les taux qui\nsont les m\u00eames qu\u2019en cas de succession). <\/p>\n\n\n\n<p>Si le settlor n\u2019est pas domicili\u00e9 en France, les\ndistributions faites \u00e0 des b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9sidant en France sont tax\u00e9es entre\nles mains du trustee \u00e0 conditions que les b\u00e9n\u00e9ficiaires aient \u00e9t\u00e9 r\u00e9sident en\nFrance pendant 6 ans au cours des 10 derni\u00e8res ann\u00e9es.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Si ni le settlor, ni les b\u00e9n\u00e9ficiaires ne sont r\u00e9sidents\nen France, l\u2019imp\u00f4t est d\u00fb uniquement sur les biens\/immeubles\/droits situ\u00e9s en\nFrance. La distribution doit \u00eatre annonc\u00e9e dans le mois suivant par le trustee\nau moyen du formulaire 2181-TRUST1, (voir ci-dessous).\n&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Les droits sont assis sur la valeur nette des biens,\ndroits ou produits concern\u00e9s \u00e0 la date la transmission et sont exigibles selon\nles conditions de droit commun. <\/p>\n\n\n\n<p>D\u2019un autre c\u00f4t\u00e9, le\ndroit fran\u00e7ais dispose de nouvelles r\u00e8gles sp\u00e9cifiques applicables \u00e0 la mort du\nsettlor.<\/p>\n\n\n\n<p>Ainsi, les DMTG sont\ndus m\u00eame si le trust ne distribue pas l\u2019entier du capital et les revenus\ncapitalis\u00e9s au d\u00e9c\u00e8s du settlor. Il est donc sans importance qu\u2019une fois\nl\u2019imp\u00f4t acquitt\u00e9, les biens restent dans le trust ou soit distribu\u00e9s aux\nb\u00e9n\u00e9ficiaires apr\u00e8s la mort (sous r\u00e9serve d\u2019une exception mentionn\u00e9e\nci-dessous).<\/p>\n\n\n\n<p>Le patrimoine\ntransmis est toujours tax\u00e9 \u00e0 sa valeur v\u00e9nale nette \u00e0 la date de la\ntransmission selon les r\u00e8gles suivantes&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Si au moment du d\u00e9c\u00e8s, la part\nrevenant \u00e0 chaque b\u00e9n\u00e9ficiaire concern\u00e9 est d\u00e9termin\u00e9e, chacun sera alors\nimpos\u00e9 selon les r\u00e8gles ordinaires, en fonction de son degr\u00e9 de parent\u00e9 avec le\nsettlor et des montants \u00e0 verser. La valeur des biens transmis par le trust est\najout\u00e9e \u00e0 celle des autres biens compris dans l\u2019actif successoral.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Taux d\u2019imposition en ligne directe&nbsp;:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Il y a une exon\u00e9ration fiscale de EUR\n100&#8217;000 par h\u00e9ritier, renouvelable pour les donations tous les 15 ans.\nPuis&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<p>5% sur la tranche inf\u00e9rieure \u00e0 EUR\n8&#8217;072&nbsp;; <\/p>\n\n\n\n<p>10% de EUR 8&#8217;072 \u00e0 EUR 12&#8217;109 ; <\/p>\n\n\n\n<p>15% de EUR 12&#8217;109 \u00e0 EUR 15&#8217;932 ; <\/p>\n\n\n\n<p>20% de EUR 15&#8217;932 \u00e0 EUR 552&#8217;324 ; <\/p>\n\n\n\n<p>30% de EUR 552&#8217;324 \u00e0 EUR 902&#8217;838 ; <\/p>\n\n\n\n<p>40% de EUR 902&#8217;838 \u00e0 EUR 1&#8217;805&#8217;677 ; <\/p>\n\n\n\n<p>45 % sur la tranche sup\u00e9rieure \u00e0 EUR 1&#8217;805&#8217;677.<\/p>\n\n\n\n<p>Les successions entre conjoints sont\nexon\u00e9r\u00e9es. Les donations sont en revanche tax\u00e9es (quasiment) sur la base du\nbar\u00e8me applicable aux h\u00e9ritiers en ligne direct.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>En revanche, si le montant exact\nrevenant aux b\u00e9n\u00e9ficiaires est incertain (on parle \u00ab&nbsp;de part d\u00e9termin\u00e9e\nrevenant globalement aux b\u00e9n\u00e9ficiaires sans qu\u2019il soit possible de la r\u00e9partir\nentre eux&nbsp;\u00bb), l\u2019administration appliquera le taux de la classe de b\u00e9n\u00e9ficiaires\nla plus \u00e9loign\u00e9e (45% pour les descendants en ligne directe).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Enfin, dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 les avoirs\nne sont pas attribu\u00e9s et demeurent dans le trust ou en cas de transmission\nd\u2019une part non individuellement d\u00e9termin\u00e9e, \u00e0 des b\u00e9n\u00e9ficiaires qui ne sont pas\nexclusivement des descendants du constituant, la taxation s&#8217;effectuera au taux\nde 60%. Ainsi, par exemple, pour un trust dont le settlor est d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en janvier\n2010 et dont les b\u00e9n\u00e9ficiaires sont pour moiti\u00e9 les petits enfants du\nconstituant \u00ab vivants \u00e0 la date du 1<sup>er<\/sup> janvier 2018 \u00bb, les droits de\nmutations se r\u00e9partissent comme suit&nbsp;: 45% pour la moiti\u00e9 des avoirs \u00e0 la\ndate du d\u00e9c\u00e8s du settlor et 60% pour le reste.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Dans les deux\nderni\u00e8res hypoth\u00e8ses, l\u2019imp\u00f4t sera alors vers\u00e9 par le trustee mais les\nb\u00e9n\u00e9ficiaires (peu importe leur r\u00e9sidence) seront solidairement responsables du\npaiement de celui-ci si le trustee se trouve dans une juridiction\nnon-coop\u00e9rative (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000021644859&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">article\n238-0 A CGI<\/a>) ou dans un Etat avec lequel la\nFrance n\u2019a aucun accord d\u2019assistance mutuelle au recouvrement.<\/p>\n\n\n\n<p>A noter que le taux\nd\u2019imposition sera en toutes circonstances de 60% si le trust a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9\napr\u00e8s le 11 mai 2011 par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ou si le trustee est\nr\u00e9sident dans un pays non coop\u00e9ratif (\u00e0 l\u2019heure actuel treize territoires figurent sur la liste fran\u00e7aise\ncontre sept auparavant : Anguilla, les Bahamas, les Fidji, Guam, les \u00celes\nVierges am\u00e9ricaines, les \u00celes Vierges britanniques, Oman, le Panama, les Samoa\nam\u00e9ricaines, les Samoa, les Seychelles, Trinit\u00e9-et-Tobago, le Vanuatu).<\/p>\n\n\n\n<p>Au niveau de la base d\u2019imposition, il convient de\ndistinguer trois hypoth\u00e8ses&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<p>Si le\nsettlor\/constituant est domicili\u00e9 en France au moment du d\u00e9c\u00e8s, les DMTG seront\ndus sur l\u2019ensemble des avoirs du trust (\u00e0 la valeur v\u00e9nale nette \u00e0 la date du\nd\u00e9c\u00e8s), peu importe le lieu de situation des biens (en France ou \u00e0 l\u2019\u00e9tranger).<\/p>\n\n\n\n<p>Dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9\nseul le b\u00e9n\u00e9ficiaire est domicili\u00e9 dans le pays lors de la mort du settlor (et\nl\u2019a \u00e9t\u00e9 pendant au moins six ans au cours des dix derni\u00e8res ann\u00e9es), les droits\nsont \u00e9galement dus sur l\u2019ensemble des biens. Cette situation peut soulever des\ndifficult\u00e9s lorsque le trustee conserve le pouvoir discr\u00e9tionnaire d\u2019ajouter ou\nde supprimer des b\u00e9n\u00e9ficiaires (par exemple nomm\u00e9s dans la \u00ab&nbsp;letter of\nwishes&nbsp;\u00bb).<\/p>\n\n\n\n<p>Enfin, lorsque ni les\nb\u00e9n\u00e9ficiaires ni le settlor ne sont r\u00e9sidents sur le territoire, seuls les\nbiens ou droits composant le trust, situ\u00e9s en France, sont concern\u00e9s par\nl\u2019imp\u00f4t.<\/p>\n\n\n\n<p>A noter que <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000025842131&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;dateTexte=20120507&amp;fastPos=1&amp;fastReqId=1874945995&amp;oldAction=rechCodeArticle\">l\u2019article\n752 CGI<\/a> pr\u00e9voit que sont pr\u00e9sum\u00e9s, jusqu&#8217;\u00e0 preuve\ncontraire, faire partie de la succession, pour la liquidation et le paiement\ndes droits de mutation par d\u00e9c\u00e8s, les biens ou droits plac\u00e9s dans un trust dont\nle settlor a eu la propri\u00e9t\u00e9 ou a per\u00e7u les revenus ou \u00e0 raison desquels il a\neffectu\u00e9 une op\u00e9ration quelconque moins d&#8217;un an avant son d\u00e9c\u00e8s.<\/p>\n\n\n\n<p>Aussi, quand bien\nm\u00eame la transmission a lieu par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un trust, les abattements et\nr\u00e9ductions de droits ne peuvent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s de mani\u00e8re autonome des autres\ntransmissions \u00e0 titre gratuit entre les m\u00eames personnes (donations ant\u00e9rieures\npar exemple). <\/p>\n\n\n\n<p>On rel\u00e8vera encore\nque s\u2019agissant des sorties ult\u00e9rieures de biens rest\u00e9s dans le trust, chaque\nb\u00e9n\u00e9ficiaire devient lui-m\u00eame settlor du trust au d\u00e9c\u00e8s du pr\u00e9c\u00e9dent (on parle\nde \u00ab&nbsp;b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant&nbsp;\u00bb). Cela signifie qu\u2019au d\u00e9c\u00e8s du\nb\u00e9n\u00e9ficiaire, si tous les biens du trust n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9s dans le\npass\u00e9, les DMTG s\u2019appliquent aux nouveaux b\u00e9n\u00e9ficiaires selon les r\u00e8gles\nd\u00e9taill\u00e9es ci-dessus. Il en va de m\u00eame si pour une raison ou pour l\u2019autre il\nn\u2019y a pas identit\u00e9 parfaite entre les attributaires des biens sortis du trust\net les b\u00e9n\u00e9ficiaires identifi\u00e9s lors de la derni\u00e8re transmission ou si la\nr\u00e9partition des droits ou biens sortis du trust diff\u00e8re de celle op\u00e9r\u00e9e lors de\nla derni\u00e8re transmission.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">IV. <a href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/7854-PGP.html\">L&#8217;imp\u00f4t sur la fortune (ISF)<\/a> du trust, devenu IFI<\/h2>\n\n\n\n<p>Sauf exceptions\n(notamment s\u2019agissant des trusts irr\u00e9vocables constitu\u00e9s en faveur d\u2019organismes\ncaritatifs ou \u00e0 but d\u2019utilit\u00e9 publique), <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000030061728&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;dateTexte=20141230&amp;oldAction=rechCodeArticle&amp;fastReqId=106640782&amp;nbResultRech=1\">l\u2019article\n885 G ter CGI<\/a> pr\u00e9voit le rattachement des biens\nplac\u00e9s dans un trust, y compris les produits capitalis\u00e9s correspondants, au\npatrimoine du settlor (ou du b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant) pour leur valeur\nv\u00e9nale nette au 1<sup>er<\/sup> janvier de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition.<\/p>\n\n\n\n<p>La loi stipule\nexpress\u00e9ment que les biens mis en trust sont soumis au fameux imp\u00f4t de\nsolidarit\u00e9 sur la fortune (ISF) ainsi qu\u2019au <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=4E2A8086DCB4ABB8543D100C8CA3BE5B.tplgfr26s_1?idArticle=LEGIARTI000036428777&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=\">pr\u00e9l\u00e8vement\n<em>sui generis<\/em><\/a>\nd\u00fb en cas de d\u00e9faut de d\u00e9claration \u00e0 l&#8217;ISF. Des obligations d\u00e9claratives sont\n\u00e9galement pr\u00e9vues. Il ressort de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les avoirs du trust sont\nsoumis aux m\u00eames conditions que les autres biens du settlor, notamment en ce\nqui concerne le champ d&#8217;application, les r\u00e8gles d&#8217;\u00e9valuation et les exon\u00e9rations\napplicables en mati\u00e8re d\u2019ISF. La forme du trust est sans importance ici\n(r\u00e9vocable ou irr\u00e9vocable, discr\u00e9tionnaire ou non). Cette situation peut\npara\u00eetre choquante dans des situations o\u00f9 le settlor s\u2019est r\u00e9ellement dessaisi\nde ses biens en faveur de b\u00e9n\u00e9ficiaires clairement \u00e9tablis. A noter encore\nqu\u2019en pr\u00e9sence de plusieurs b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants et en l\u2019absence\nde r\u00e9partition expresse de l\u2019actif du trust dans l\u2019acte de trust (\u00ab trust deed\n\u00bb), l\u2019actif du trust sera r\u00e9put\u00e9 r\u00e9parti \u00e0 parts \u00e9gales entre chacun des\nb\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants. <\/p>\n\n\n\n<p>Toutefois l\u2019ISF a \u00e9t\u00e9\naboli au 1<sup>er<\/sup> janvier 2018, simplifiant en partie la fiscalit\u00e9 des\ntrusts (attention&nbsp;: l\u2019ISF s\u2019applique sans restriction pour les p\u00e9riodes\nfiscales ant\u00e9rieures \u00e0 2018&nbsp;!). En effet, cet imp\u00f4t a \u00e9t\u00e9 remplac\u00e9 par <a href=\"https:\/\/www.service-public.fr\/particuliers\/vosdroits\/F563\">l\u2019imp\u00f4t\nsur la fortune immobili\u00e8re (IFI)<\/a>. Tout particulier\nest dor\u00e9navant soumis \u00e0 l&#8217;IFI si la valeur nette de son patrimoine immobilier\nexc\u00e8de EUR 1,3 million. Celui-ci comprend tous les biens et droits immobiliers\n(b\u00e2tis ou non, en cours de\nconstruction ou non) d\u00e9tenus directement et indirectement (parts ou\nactions dans des soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res, assurances-vie, v\u00e9hicules de placements collectifs, etc.)\nau 1<sup>er<\/sup> janvier. Le taux applicable se situe entre 0.5% et 1.5%. Certains biens sont partiellement ou totalement\nexon\u00e9r\u00e9s (par exemple les immeubles utilis\u00e9s pour une activit\u00e9 professionnelle,\nles\nbois et for\u00eats, la d\u00e9tention de moins de 10 % du\ncapital de la soci\u00e9t\u00e9 propri\u00e9taire de l\u2019immeuble, les fonds d&#8217;investissement ou organismes de placement\ncollectif dont le contribuable d\u00e9tient moins de 10 % \u00e0 la condition que l&#8217;actif\nde l&#8217;organisme en question soit compos\u00e9, pour moins de 20 %, de biens et droits\nimmobiliers imposables \u00e0 l&#8217;IFI, etc.) ou b\u00e9n\u00e9ficient d\u2019abattements (30%\nsur les r\u00e9sidences principales par exemple).<\/p>\n\n\n\n<p>Les taux pour 2020 sont les suivants :<\/p>\n\n\n\n<p>Valeur de l\u2019immeuble<\/p>\n\n\n\n<p>entre EUR 0 et EUR 800\u2019000 :&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;  pas d\u2019imposition <\/p>\n\n\n\n<p>entre EUR 800\u2019001 et EUR 1\u2019300&#8217;000&nbsp;:&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;  taux de 0.5% <\/p>\n\n\n\n<p>entre EUR 1\u2019300\u2019001 et EUR 2\u2019570\u2019000 :  &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; taux\nde 0.7% <\/p>\n\n\n\n<p>entre EUR 2\u2019570\u2019001 et EUR 5\u2019000&#8217;000&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; taux de 1% <\/p>\n\n\n\n<p>entre EUR 5\u2019000\u2019001 et EUR 10\u2019000&#8217;000&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; taux de 1.25% <\/p>\n\n\n\n<p>Au-del\u00e0 de EUR 10\u2019000&#8217;000&nbsp;: &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; taux de 1.5 %<\/p>\n\n\n\n<p>Concr\u00e8tement cela\nimplique les cons\u00e9quences suivantes, \u00e9tant pr\u00e9cis\u00e9 que le nouvel <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000036385015&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=id\">article\n970 CGI<\/a> reprend mots pour mots les termes de l\u2019article\n885 G ter CGI&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; les immeubles\nplac\u00e9s dans un trust dont le settlor ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant est\nr\u00e9sident fiscal de France sont soumis \u00e0 l\u2019IFI, quel que soit leur lieu de\nsituation, en France ou \u00e0 l\u2019\u00e9tranger&nbsp;;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; en revanche, dans\nl\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 le settlor ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant n\u2019est pas\nr\u00e9sident fiscal de France, seuls les immeubles situ\u00e9s dans ce pays sont soumis\n\u00e0 l\u2019imp\u00f4t. <\/p>\n\n\n\n<p>On rel\u00e8vera toutefois\nque les personnes vis\u00e9es ci-dessus, dont le patrimoine net exc\u00e8de le seuil\nd\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019IFI, qui n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es en France au cours\ndes cinq ann\u00e9es civiles pr\u00e9c\u00e9dant celle au cours de laquelle elles deviennent\nr\u00e9sidentes fiscales de France ne sont imposables qu\u2019\u00e0 raison des immeubles qui\nsont situ\u00e9s en France, et cela jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre de la cinqui\u00e8me ann\u00e9e qui\nsuit celle au cours de laquelle elles ont \u00e9tabli en France leur domicile\nfiscal. <\/p>\n\n\n\n<p>Bien entendu, ces\nr\u00e8gles s\u2019appliquent sous r\u00e9serve des conventions fiscales conclues par la\nFrance.<\/p>\n\n\n\n<p>Il appartient au settlor ou au b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9\nconstituant d\u2019inclure dans sa d\u00e9claration d\u2019IFI, les biens du trust qui sont soumis\n\u00e0 cette taxe.<\/p>\n\n\n\n<p style=\"color:#0e23d9\" class=\"has-text-color has-text-align-center\">*****<\/p>\n\n\n\n<p>Le pr\u00e9l\u00e8vement <em>sui generis<\/em> sur les trusts, codifi\u00e9 \u00e0\nl&#8217;article 990 J CGI, a pour but de sanctionner le d\u00e9faut de d\u00e9claration au\ntitre de l\u2019ISF par le settlor (y compris si le settlor dispose d\u2019une fortune\nnette inf\u00e9rieure au seuil de d\u00e9clenchement de l\u2019imp\u00f4t). Ce m\u00e9canisme reste applicable\nen mati\u00e8re d\u2019IFI. Les m\u00eames r\u00e8gles sont retenues (biens immobiliers mondiaux\npour les personnes r\u00e9sidentes en France (settlor et b\u00e9n\u00e9ficiaires) et immeubles\nsitu\u00e9s en France uniquement pour les non-r\u00e9sidents) \u00e0 la diff\u00e9rence que par\nrapport \u00e0 l\u2019IFI, le taux du pr\u00e9l\u00e8vement <em>sui\ngeneris<\/em> correspond au tarif le plus \u00e9lev\u00e9 de l\u2019IFI, soit 1.5%&nbsp; sur la valeur v\u00e9nale des actifs\nimmobiliers d\u00e9tenus par le trust au 1<sup>er<\/sup> janvier de chaque ann\u00e9e sans\nb\u00e9n\u00e9fice des exon\u00e9rations de droit commun pr\u00e9vues pour l&#8217;IFI! Par\nailleurs, \u00e0 la diff\u00e9rence de l\u2019IFI, tant le settlor que les b\u00e9n\u00e9ficiaires sont\nconcern\u00e9s par le pr\u00e9l\u00e8vement (pas uniquement les b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s\nconstituants).<\/p>\n\n\n\n<p>Aussi, l\u2019imp\u00f4t qui\nest normalement d\u00fb par le settlor ou les b\u00e9n\u00e9ficiaires, est cette fois liquid\u00e9\net acquitt\u00e9 par le trustee (au\nplus tard le 15 juin de chaque ann\u00e9e, au service des imp\u00f4ts des entreprises\n\u00e9trang\u00e8res). Le trustee, le settlor et les b\u00e9n\u00e9ficiaires, \u00e0 l\u2019exception\nde ceux ayant satisfait \u00e0 leurs propres obligations d\u00e9claratives, sont\nsolidaires de l\u2019imp\u00f4t, y compris leurs h\u00e9ritiers. Enfin, comme relev\u00e9 ci-dessus,\nles exon\u00e9rations applicables en mati\u00e8re d&#8217;IFI, notamment celles tenant \u00e0 la\nnature de certains biens, ne sont pas applicables. Il en va de m\u00eame s\u2019agissant\ndes conventions de double imposition (CDI). La prescription fiscale est de 10 ans pour les trusts.<\/p>\n\n\n\n<p>On rel\u00e8vera encore\nque par une d\u00e9cision du 15 d\u00e9cembre 2017 (<a href=\"https:\/\/www.conseil-constitutionnel.fr\/decision\/2017\/2017679QPC.htm\">n\u00b02017-679\nQPC<\/a>),\nle Conseil Constitutionnel a jug\u00e9 conforme \u00e0 la Constitution l\u2019article 885 G\nter du CGI, mais a assorti sa d\u00e9cision de la r\u00e9serve d\u2019interpr\u00e9tation suivante\n: \u00ab <em>le constituant doit avoir la\npossibilit\u00e9 de d\u00e9montrer que les biens, droits et produits en trust ne lui\nconf\u00e8rent aucune capacit\u00e9 contributive, r\u00e9sultant notamment des avantages\ndirects ou indirects qu\u2019il tire de ces biens, droits ou produits<\/em> \u00bb. Cette preuve\nne saurait r\u00e9sulter uniquement du caract\u00e8re irr\u00e9vocable du trust et du pouvoir\ndiscr\u00e9tionnaire de gestion du trustee.<\/p>\n\n\n\n<p>Il ressort de ce qui\npr\u00e9c\u00e8de que si l\u2019administration fiscale dispose toujours d\u2019une pr\u00e9somption\npermettant de soumettre le settlor ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant \u00e0\nl\u2019ISF, respectivement l\u2019IFI (ce point reste toutefois \u00e0 confirmer), celle-ci\ndoit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9fragable. Le contribuable peut d\u00e9montrer aux\nautorit\u00e9s que les biens mis en trust ne lui procurent plus aucune capacit\u00e9\ncontributive.<\/p>\n\n\n\n<p>Cette capacit\u00e9\ncontributive peut r\u00e9sulter des avantages directs ou indirects que le settlor\ntire de ces biens, par exemple en cas de distribution (quid d\u2019une v\u00e9ritable\ndistribution discr\u00e9tionnaire&nbsp;?) du trustee (avantage direct) ou de\ngaranties fournies par le trustee aux cr\u00e9anciers du settlor (avantage\nindirect). S\u2019agissant de l\u2019IFI, on pourra penser notamment \u00e0 l\u2019utilisation du\nbien immobilier par le settlor.<\/p>\n\n\n\n<p>En tous les cas, il\nappartient \u00e0 l\u2019administration de faire une appr\u00e9ciation au cas par cas et elle\nne peut se contenter d\u2019un examen des seuls documents (trust deed, etc.). Aussi,\nil reste \u00e0 savoir si la capacit\u00e9 contributive du settlor sera appr\u00e9ci\u00e9e chaque\nann\u00e9e ou une seule fois pour toute.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">V. Taxe annuelle de 3% sur les immeubles<\/h2>\n\n\n\n<p>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000018014411\">990 D CGI<\/a>, les entit\u00e9s juridiques fran\u00e7aises ou\n\u00e9trang\u00e8res, (personnes morales, organismes, fiducies ou institutions\ncomparables) qui d\u00e9tiennent directement ou indirectement des droits r\u00e9els sur\nun ou des actifs immobiliers situ\u00e9s en France, sont redevables d\u2019une taxe\nannuelle de 3 % sur la valeur v\u00e9nale desdits biens, sous r\u00e9serve qu\u2019ils ne\npuissent \u00eatre exon\u00e9r\u00e9s en application des dispositions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=F15A6A12AA3E665363586690A38AF91B.tplgfr41s_3?idArticle=LEGIARTI000028441448&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;dateTexte=20200424&amp;categorieLien=id&amp;oldAction=&amp;nbResultRech=\">990 E CGI<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Mesure antifraude institu\u00e9e en France en 1983, l\u2019objectif\naffich\u00e9 de la taxe de 3% \u00e9tait de cr\u00e9er un r\u00e9gime d\u2019imposition dissuasif contre\nle proc\u00e9d\u00e9 consistant \u00e0 constituer, dans des \u00ab&nbsp;paradis fiscaux&nbsp;\u00bb, des\nsoci\u00e9t\u00e9s devenant propri\u00e9taires d\u2019immeubles en France afin d\u2019\u00e9chapper \u00e0 l\u2019imp\u00f4t\nsur la fortune (maintenant IFI) ou aux droits de mutation en France.<\/p>\n\n\n\n<p>A noter que la taxe de 3 % n\u2019est pas applicable aux\nentit\u00e9s juridiques qui ont leur si\u00e8ge en France, dans un \u00c9tat membre de l\u2019Union\neurop\u00e9enne ou dans un pays ou territoire ayant conclu avec la France une\nconvention d\u2019assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et\nl\u2019\u00e9vasion fiscales ou dans un \u00c9tat ayant conclu avec la France un trait\u00e9 leur\npermettant de b\u00e9n\u00e9ficier du m\u00eame traitement que les entit\u00e9s qui ont leur si\u00e8ge\nen France et qui notamment respectent certaines obligations d\u00e9claratives ou qui\nprennent et respectent l\u2019engagement de communiquer \u00e0 l\u2019administration fiscale,\nsur sa demande, un certain nombre de renseignements (notamment pour les trusts,\nles membres de celui-ci qui sont les d\u00e9tenteurs r\u00e9els de droits sur les biens\nou droits immobiliers fran\u00e7ais port\u00e9s en trust ainsi que les autre membres du\ntrust&nbsp;; pratiquement, il s\u2019agit du settlor lorsque le trust est r\u00e9vocable\net des b\u00e9n\u00e9ficiaires lorsque le trust est irr\u00e9vocable. Un probl\u00e8me peut bien\n\u00e9videment se poser en cas de trust discr\u00e9tionnaire).<\/p>\n\n\n\n<p>Le Conseil d\u2019\u00e9tat a r\u00e9cemment jug\u00e9 (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichJuriAdmin.do?idTexte=CETATEXT000038458570\">CE, 9 mai 2019, n\u00b0 426431<\/a>) pour la premi\u00e8re fois que les trusts,\nau sens fiscal, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des institutions comparables \u00e0 la\nfiducie, pour l\u2019application de la taxe de 3 %.<\/p>\n\n\n\n<p>En substance, une soci\u00e9t\u00e9 a form\u00e9 deux recours pour exc\u00e8s\nde pouvoir contre la doctrine de l\u2019administration fiscale relative \u00e0 cette taxe\nsur les immeubles. Elle contestait l\u2019assujettissement des trusts \u00e0 celle-ci \u00e0\nraison des biens ou droits immobiliers qu\u2019ils portaient (<a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/1174-PGP.html\">BOI-PAT-TPC-10-10 no 90<\/a>) ainsi que la pr\u00e9somption selon\nlaquelle les trusts sont r\u00e9put\u00e9s \u00eatre \u00e9tablis dans l\u2019\u00c9tat ou le territoire de\nla loi \u00e0 laquelle ils sont soumis (<a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/3402-PGP\">BOI-PAT-TPC-20-20 no 50<\/a>), pr\u00e9somption qui les privait de la possibilit\u00e9\nde se pr\u00e9valoir des exon\u00e9rations pr\u00e9vues par l\u2019article 990 E alin\u00e9a 3 CGI. <\/p>\n\n\n\n<p>Le Conseil d\u2019\u00e9tat a rejet\u00e9 ces deux recours estimant que\nles trusts doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des institutions comparables \u00e0 la\nfiducie, y compris lorsqu\u2019ils ne sont pas dot\u00e9s de la personnalit\u00e9 morale, et\nqu\u2019il y a pr\u00e9somption, pour l\u2019application de l\u2019article 990 E CGI, que le trust\nait son si\u00e8ge dans l\u2019\u00c9tat ou le territoire duquel ont \u00e9t\u00e9\ncr\u00e9\u00e9es les relations juridiques qui l\u2019ont institu\u00e9. Cette pr\u00e9somption peut \u00eatre\nrenvers\u00e9e si le contribuable estime\nrelever, dans le cadre de ses relations avec l\u2019administration fiscale\nfran\u00e7aise, du droit d\u2019un \u00c9tat ou territoire vis\u00e9 par l\u2019article 990 E CGI. On\npensera sans doute au si\u00e8ge\/domicile du trustee, install\u00e9 dans un pays\npratiquant l\u2019\u00e9change automatique de renseignements \u00e0 des fins fiscales, qui\npeut \u00eatre diff\u00e9rend de la loi applicable au trust. <\/p>\n\n\n\n<p>Si les conditions d\u2019exon\u00e9ration ne sont pas remplies, la\ntaxe doit \u00eatre acquitt\u00e9e chaque ann\u00e9e avant le 16 mai par le trustee et porte\nsur la valeur v\u00e9nale des biens et droits immobiliers imposables et poss\u00e9d\u00e9s au\n1<sup>er<\/sup> janvier de l&#8217;ann\u00e9e concern\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">VI) Obligations d\u00e9claratives du trustee<\/h2>\n\n\n\n<p>Sauf exception, d\u2019apr\u00e8s <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=3E5B9C789365B432FCD14FBA62F2C450.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000041578431&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=\">l\u2019article 1649 AB CGI<\/a>, des obligations d\u00e9claratives sont\nimpos\u00e9es au trustee lorsque l\u2019une des cinq conditions alternatives suivantes\nest r\u00e9unie&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; le settlor ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9\nconstituant r\u00e9side fiscalement en France au sens de <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=31310DA399D08DE2930DF66127EB9CF8.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000041464195&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=\">l\u2019article 4 B du CGI<\/a> ;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; l\u2019un au moins des b\u00e9n\u00e9ficiaires\nr\u00e9side fiscalement en France au sens du m\u00eame article 4 B du CGI ;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; l\u2019un au moins des biens ou droits ou\ndes produits capitalis\u00e9s plac\u00e9s dans le trust est situ\u00e9 en France&nbsp;;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; le trustee a son domicile fiscal en France&nbsp;;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; le trustee est \u00e9tabli ou r\u00e9side hors\nde l\u2019Union europ\u00e9enne au moment lorsqu\u2019il acquiert un bien immobilier ou qu\u2019il\nentre en relation d\u2019affaire en France au sens de l&#8217;article <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006072026&amp;idArticle=LEGIARTI000020179086&amp;dateTexte=&amp;categorieLien=cid\">L. 561-2-1 du code mon\u00e9taire et\nfinancier<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour l\u2019application de l\u2019article 1649 AB, le domicile\nfiscal est appr\u00e9ci\u00e9 au 1<sup>er<\/sup> janvier de chaque ann\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p>Les d\u00e9clarations sont au nombre de deux&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=3E5B9C789365B432FCD14FBA62F2C450.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000038631559&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069569&amp;dateTexte=20190615&amp;categorieLien=id&amp;oldAction=rechCodeArticle\"><em>La d\u00e9claration \u00e9v\u00e9nementielle<\/em> <em>(article 369 de l&#8217;annexe II CGI<\/em><\/a><em>)<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Lorsque l\u2019une des conditions mentionn\u00e9es ci-dessus est remplie, le\ntrustee, doit d\u00e9poser une d\u00e9claration \u00e9v\u00e9nementielle contenant entre autres les\ninformations suivantes&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>l&#8217;identification du settlor ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants (nom et pr\u00e9nom ou raison sociale, num\u00e9ro SIREN, adresse et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, date et lieu de naissance et, s&#8217;il y a lieu, de d\u00e9c\u00e8s)\u00a0;<\/li><li>l\u2019identification des b\u00e9n\u00e9ficiaires (nom et pr\u00e9nom ou raison sociale, num\u00e9ro SIREN, adresse et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, date et lieu de naissance et, s&#8217;il y a lieu, de d\u00e9c\u00e8s)\u00a0;<\/li><li>l&#8217;identification du trustee (nom et pr\u00e9nom ou d\u00e9nomination sociale, num\u00e9ro SIREN et adresse), du protector et de toute autre personne physique exer\u00e7ant un contr\u00f4le effectif sur le trust ou exer\u00e7ant des fonctions \u00e9quivalentes ou similaires ;<\/li><li>l&#8217;identification du trust (d\u00e9nomination et adresse)\u00a0;<\/li><li>le contenu du trust deed (notamment la r\u00e9vocabilit\u00e9 ou non de la structure, son caract\u00e8re discr\u00e9tionnaire ou non, les r\u00e8gles sur les distributions, les \u00e9ventuelles autres stipulations compl\u00e9mentaires r\u00e9gissant le fonctionnement du trust)\u00a0;<\/li><li>la nature et la date de survenance de l&#8217;\u00e9v\u00e9nement qui a g\u00e9n\u00e9r\u00e9 l&#8217;obligation d\u00e9clarative\u00a0;<\/li><li>pour chaque \u00e9v\u00e9nement, la consistance des biens ou droits mis dans le trust ainsi que les biens, droits ou produits transmis, attribu\u00e9s ou sortis du trust du fait de cet \u00e9v\u00e9nement\u00a0; <\/li><li>les nom et pr\u00e9nom ou raison sociale, l&#8217;adresse et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les date et lieu de naissance et, s&#8217;il y a lieu, de d\u00e9c\u00e8s, des personnes ayant plac\u00e9s ou re\u00e7u les biens ou droits en relation avec l\u2019\u00e9v\u00e9nement en question.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>Le <a href=\"https:\/\/www.impots.gouv.fr\/portail\/formulaire\/2181-trust1\/declaration-de-constitution-de-modification-ou-dextinction-dun-trust\">formulaire 2181-TRUST1<\/a> doit \u00eatre rempli dans le mois qui suit\nla survenance de la constitution, de la modification ou de l\u2019extinction du\ntrust et d\u00e9pos\u00e9e au service des imp\u00f4ts des entreprises \u00e9trang\u00e8res.<\/p>\n\n\n\n<p>A noter que par modification du trust, on entend tout changement dans\nses termes, mode de fonctionnement, constituant, b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9\nconstituant, b\u00e9n\u00e9ficiaire, administrateur, tout d\u00e9c\u00e8s de l&#8217;un d&#8217;entre eux,\ntoute nouvelle entr\u00e9e dans le trust ou toute sortie du trust de biens ou\ndroits, toute transmission ou attribution de biens, droits ou produits du trust\net, plus g\u00e9n\u00e9ralement, toute modification de droit ou de fait susceptible\nd&#8217;affecter l&#8217;\u00e9conomie ou le fonctionnement du trust concern\u00e9. <\/p>\n\n\n\n<p>A noter que s\u2019agissant des pr\u00eats consentis \u00e0 des r\u00e9sidents fran\u00e7ais,\nils doivent \u00eatre annonc\u00e9s jusqu\u2019au 15 f\u00e9vrier de l\u2019ann\u00e9e suivante. En ce qui\nconcerne les distributions r\u00e9guli\u00e8res de revenus non-capitalis\u00e9s, il semblerait\nqu\u2019un seul reporting puisse \u00eatre effectu\u00e9 \u00e0 la fin de l\u2019ann\u00e9e civile.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=3E5B9C789365B432FCD14FBA62F2C450.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000038631553&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069569&amp;dateTexte=20190615&amp;categorieLien=id&amp;oldAction=rechCodeArticle&amp;nbResultRech=\"><em>La d\u00e9claration annuelle (article 369 A de l&#8217;annexe II\nCGI)<\/em><\/a><em><\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>La d\u00e9claration annuelle doit contenir, outre les informations \u00e9num\u00e9r\u00e9es\naux chiffres a) \u00e0 e) ci-dessus&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>si\nl&#8217;un au moins des settlor, b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants ou b\u00e9n\u00e9ficiaires\na son domicile fiscal en France, l&#8217;inventaire d\u00e9taill\u00e9 des biens, droits et\nproduits capitalis\u00e9s situ\u00e9s en France ou hors de France et plac\u00e9s dans le trust\nainsi que leur valeur v\u00e9nale au 1<sup>er<\/sup> janvier de l&#8217;ann\u00e9e&nbsp;;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>si\naucun des constituants, b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9put\u00e9s constituants ou b\u00e9n\u00e9ficiaires n&#8217;a\nson domicile fiscal en France, l&#8217;inventaire d\u00e9taill\u00e9 des biens, droits et\nproduits capitalis\u00e9s situ\u00e9s en France et plac\u00e9s dans le trust, ainsi que leur\nvaleur v\u00e9nale au 1<sup>er<\/sup> janvier de l&#8217;ann\u00e9e.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Aussi, le trustee doit cas \u00e9ch\u00e9ant annexer la preuve du paiement du\nmontant correspondant au pr\u00e9l\u00e8vement <em>sui generis<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p>Il convient de relever que suite \u00e0 la <a href=\"https:\/\/www.impots.gouv.fr\/portail\/actualite\/obligations-declaratives-des-administrateurs-de-trusts-report-du-delai-de-depot\">modification adopt\u00e9e en loi de finances\n2019<\/a>, <strong>tous\nles biens d\u00e9tenus en France, meubles comme immeubles, doivent \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s et\npas uniquement ceux soumis \u00e0 l\u2019IFI <\/strong>(<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000038617329&amp;categorieLien=id\">d\u00e9cret n\u00b02019-584 du 13 juin 2019<\/a>). Il semblerait toutefois que des\nbiens, droits et produits capitalis\u00e9s fran\u00e7ais d\u00e9tenus par un trust via une\nsoci\u00e9t\u00e9 offshore (underlying company) ou un v\u00e9hicule de placement collectif ne\nsoient pas soumis \u00e0 l\u2019obligation d\u00e9clarative. Comme relev\u00e9 ci-dessus, les\nactifs du trust qui sont imposables \u00e0 l\u2019IFI doivent \u00eatre inclus dans la\nd\u00e9claration IFI du settlor ou du b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant. <\/p>\n\n\n\n<p>Le <a href=\"https:\/\/www.impots.gouv.fr\/portail\/formulaire\/2181-trust2\/declaration-annuelle-de-la-valeur-venale-au-1er-janvier-des-biens-droits-et\">formulaire 2181-TRUST2<\/a> doit \u00eatre remis au plus tard le 15\njuin de chaque ann\u00e9e au service des imp\u00f4ts des entreprises \u00e9trang\u00e8res.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"has-text-color wp-block-heading\" style=\"color:#0e23d9\">VII. Sanctions en cas de non-respect des obligations d\u00e9claratives du trust<\/h2>\n\n\n\n<p>Le non-respect des\nobligations d\u00e9claratives (d\u00e9clarations \u00e9v\u00e9nementielles et annuelles) est\nsanctionn\u00e9 par une amende de EUR 20&#8217;000 (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=31310DA399D08DE2930DF66127EB9CF8.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000037988257&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=\">article\n1736 IV bis CGI<\/a>). <\/p>\n\n\n\n<p>Le settlor et les b\u00e9n\u00e9ficiaires\nr\u00e9put\u00e9s constituants qui entrent dans le champ du pr\u00e9l\u00e8vement <em>sui generis<\/em> sont solidairement\nresponsables du paiement de l\u2019amende avec le trustee (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000031816283&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=20160101\">article\n1754 V 8 CGI<\/a>).<\/p>\n\n\n\n<p>Toutefois, une\nmajoration de <strong>80 %<\/strong> des droits\ns\u2019applique \u00e0 tous les rappels d\u2019imp\u00f4t r\u00e9sultant du d\u00e9faut de d\u00e9claration des\navoirs plac\u00e9s dans des trusts non d\u00e9clar\u00e9s (IFI, IR ou DMTG), \u00e0 l\u2019exclusion de\ntoute autre majoration ou amende forfaitaire (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do;jsessionid=31310DA399D08DE2930DF66127EB9CF8.tplgfr41s_1?idArticle=LEGIARTI000036428635&amp;cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;categorieLien=id&amp;dateTexte=\">article\n1729-0 A CGI<\/a>)&nbsp;! Le montant de cette\nmajoration ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au montant de l\u2019amende forfaitaire qui aurait\n\u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9e en cas d\u2019absence de rappels d\u2019impositions.<\/p>\n\n\n\n<p>Un d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#8217;applique en cas de non-respect des obligations d\u00e9claratives.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour plus d\u2019informations, veuillez nous <a href=\"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/private-clients\/\">contacter<\/a>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Introduction Bien que le concept de trust n\u2019existe pas en droit interne fran\u00e7ais, l\u2019existence et les effets d\u2019un trust constitu\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger sont en principe reconnus en France. M\u00eame s\u2019il est diff\u00e9rent, le trust s\u2019approche notamment de la fiducie \u00e0 la fran\u00e7aise introduit en 2007. Pour rappel, le trust, institution anglo-saxonne, se caract\u00e9rise par une [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":1372,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_mo_disable_npp":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"default","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"default","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"default","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[707],"tags":[2328,2280,2329,2330,2331,2332,2333,2334,2335,2336,2200,2337,2338,2339,2340,2341,2208,2342,2343,2344,2345,2346,2347,2348,2349,2350,2227,2228,2230,2351,2352,2353,2354,2355,2231],"class_list":["post-5176","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-publications-en","tag-2018-en-2","tag-2020-en","tag-3-en","tag-beneficiaire-en-2","tag-beneficiaires-en-2","tag-cgi-en","tag-code-general-des-impots-en","tag-declaration-en","tag-dmgt-en","tag-donation-en","tag-donations-en-2","tag-formulaire-2181-en","tag-france-en","tag-ifi-en","tag-immeuble-en","tag-immeubles-en","tag-impots-en-2","tag-impots-sur-la-fortune-immobiliere-en","tag-impots-sur-les-grandes-fortunes-en","tag-isf-en","tag-obligation-declarative-en","tag-obligations-declaratives-en","tag-pfu-en","tag-prelevement-forfaitaire-unique-en","tag-settlor-en-2","tag-settlors-en","tag-succession-en-2","tag-successions-en-2","tag-taxation-en-2","tag-taxes-en","tag-trust-en-2","tag-trust-deed-en-2","tag-trustee-en-2","tag-trustees-en-2","tag-trusts-en-2"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO Premium plugin v27.2 (Yoast SEO v27.2) - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-premium-wordpress\/ -->\n<title>L&#039;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020) - Avocats<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l&#039;\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd&#039;hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"L&#039;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l&#039;\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd&#039;hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Croce &amp; Associ\u00e9s SA\" \/>\n<meta property=\"article:published_time\" content=\"2018-10-23T13:29:23+00:00\" \/>\n<meta property=\"article:modified_time\" content=\"2020-05-06T08:41:02+00:00\" \/>\n<meta property=\"og:image\" content=\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\" \/>\n\t<meta property=\"og:image:width\" content=\"1000\" \/>\n\t<meta property=\"og:image:height\" content=\"750\" \/>\n\t<meta property=\"og:image:type\" content=\"image\/jpeg\" \/>\n<meta name=\"author\" content=\"Lorenzo Croce\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"Written by\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"Lorenzo Croce\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:label2\" content=\"Est. reading time\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data2\" content=\"31 minutes\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\/\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"Article\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#article\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\"},\"author\":{\"name\":\"Lorenzo Croce\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/person\/c1a344b5607622e9d325b7f36b28587e\"},\"headline\":\"L&#8217;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)\",\"datePublished\":\"2018-10-23T13:29:23+00:00\",\"dateModified\":\"2020-05-06T08:41:02+00:00\",\"mainEntityOfPage\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\"},\"wordCount\":6321,\"publisher\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage\"},\"thumbnailUrl\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\",\"keywords\":[\"2018\",\"2020\",\"3%\",\"b\u00e9n\u00e9ficiaire\",\"b\u00e9n\u00e9ficiaires\",\"CGI\",\"Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts\",\"d\u00e9claration\",\"DMGT\",\"donation\",\"donations\",\"formulaire 2181\",\"France\",\"IFI\",\"immeuble\",\"immeubles\",\"Imp\u00f4ts\",\"Imp\u00f4ts sur la fortune immobili\u00e8re\",\"Imp\u00f4ts sur les grandes fortunes\",\"ISF\",\"obligation d\u00e9clarative\",\"obligations d\u00e9claratives\",\"PFU\",\"Pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique\",\"settlor\",\"settlors\",\"succession\",\"successions\",\"taxation\",\"taxes\",\"trust\",\"trust deed\",\"trustee\",\"trustees\",\"trusts\"],\"articleSection\":[\"Publications\"],\"inLanguage\":\"en-US\"},{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\",\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\",\"name\":\"L'imposition du trust en France (MAJ : avril 2020) - Avocats\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#website\"},\"primaryImageOfPage\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage\"},\"thumbnailUrl\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\",\"datePublished\":\"2018-10-23T13:29:23+00:00\",\"dateModified\":\"2020-05-06T08:41:02+00:00\",\"description\":\"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l'\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd'hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage\",\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"en-US\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/\"]}]},{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"en-US\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage\",\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\",\"contentUrl\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg\",\"width\":1000,\"height\":750,\"caption\":\"Comment le trust est-il impos\u00e9 en France?\"},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Accueil\",\"item\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"L&#8217;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)\"}]},{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#website\",\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/\",\"name\":\"Croce &amp; Associ\u00e9s SA\",\"description\":\"\",\"publisher\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization\"},\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":{\"@type\":\"EntryPoint\",\"urlTemplate\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/?s={search_term_string}\"},\"query-input\":{\"@type\":\"PropertyValueSpecification\",\"valueRequired\":true,\"valueName\":\"search_term_string\"}}],\"inLanguage\":\"en-US\"},{\"@type\":\"Organization\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization\",\"name\":\"CROCE & Associ\u00e9s SA\",\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/\",\"logo\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"en-US\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/logo\/image\/\",\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2019\/01\/CRO_Logo_Top_464x84.png\",\"contentUrl\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2019\/01\/CRO_Logo_Top_464x84.png\",\"width\":464,\"height\":84,\"caption\":\"CROCE & Associ\u00e9s SA\"},\"image\":{\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/logo\/image\/\"}},{\"@type\":\"Person\",\"@id\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/person\/c1a344b5607622e9d325b7f36b28587e\",\"name\":\"Lorenzo Croce\",\"image\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"inLanguage\":\"en-US\",\"@id\":\"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g\",\"url\":\"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g\",\"contentUrl\":\"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g\",\"caption\":\"Lorenzo Croce\"},\"url\":\"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/author\/croce\/\"}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO Premium plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"L'imposition du trust en France (MAJ : avril 2020) - Avocats","description":"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l'\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd'hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/","og_locale":"en_US","og_type":"article","og_title":"L'imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)","og_description":"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l'\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd'hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage","og_url":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/","og_site_name":"Croce &amp; Associ\u00e9s SA","article_published_time":"2018-10-23T13:29:23+00:00","article_modified_time":"2020-05-06T08:41:02+00:00","og_image":[{"width":1000,"height":750,"url":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg","type":"image\/jpeg"}],"author":"Lorenzo Croce","twitter_card":"summary_large_image","twitter_misc":{"Written by":"Lorenzo Croce","Est. reading time":"31 minutes"},"schema":{"@context":"https:\/\/schema.org","@graph":[{"@type":"Article","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#article","isPartOf":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/"},"author":{"name":"Lorenzo Croce","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/person\/c1a344b5607622e9d325b7f36b28587e"},"headline":"L&#8217;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)","datePublished":"2018-10-23T13:29:23+00:00","dateModified":"2020-05-06T08:41:02+00:00","mainEntityOfPage":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/"},"wordCount":6321,"publisher":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization"},"image":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage"},"thumbnailUrl":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg","keywords":["2018","2020","3%","b\u00e9n\u00e9ficiaire","b\u00e9n\u00e9ficiaires","CGI","Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts","d\u00e9claration","DMGT","donation","donations","formulaire 2181","France","IFI","immeuble","immeubles","Imp\u00f4ts","Imp\u00f4ts sur la fortune immobili\u00e8re","Imp\u00f4ts sur les grandes fortunes","ISF","obligation d\u00e9clarative","obligations d\u00e9claratives","PFU","Pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique","settlor","settlors","succession","successions","taxation","taxes","trust","trust deed","trustee","trustees","trusts"],"articleSection":["Publications"],"inLanguage":"en-US"},{"@type":"WebPage","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/","url":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/","name":"L'imposition du trust en France (MAJ : avril 2020) - Avocats","isPartOf":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#website"},"primaryImageOfPage":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage"},"image":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage"},"thumbnailUrl":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg","datePublished":"2018-10-23T13:29:23+00:00","dateModified":"2020-05-06T08:41:02+00:00","description":"Le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais a toujours montr\u00e9 sa d\u00e9fiance \u00e0 l'\u00e9gard du trust. La taxation du trust en France est aujourd'hui un v\u00e9ritable casse-t\u00eate. D\u00e9cryptage","breadcrumb":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#breadcrumb"},"inLanguage":"en-US","potentialAction":[{"@type":"ReadAction","target":["https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/"]}]},{"@type":"ImageObject","inLanguage":"en-US","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#primaryimage","url":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg","contentUrl":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/CRO_Article_Avocats_Trust_France.jpg","width":1000,"height":750,"caption":"Comment le trust est-il impos\u00e9 en France?"},{"@type":"BreadcrumbList","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/imposition-trust-france\/#breadcrumb","itemListElement":[{"@type":"ListItem","position":1,"name":"Accueil","item":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/"},{"@type":"ListItem","position":2,"name":"L&#8217;imposition du trust en France (MAJ : avril 2020)"}]},{"@type":"WebSite","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#website","url":"https:\/\/croce-associes.ch\/","name":"Croce &amp; Associ\u00e9s SA","description":"","publisher":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization"},"potentialAction":[{"@type":"SearchAction","target":{"@type":"EntryPoint","urlTemplate":"https:\/\/croce-associes.ch\/?s={search_term_string}"},"query-input":{"@type":"PropertyValueSpecification","valueRequired":true,"valueName":"search_term_string"}}],"inLanguage":"en-US"},{"@type":"Organization","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#organization","name":"CROCE & Associ\u00e9s SA","url":"https:\/\/croce-associes.ch\/","logo":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"en-US","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/logo\/image\/","url":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2019\/01\/CRO_Logo_Top_464x84.png","contentUrl":"https:\/\/croce-associes.ch\/wp-content\/uploads\/2019\/01\/CRO_Logo_Top_464x84.png","width":464,"height":84,"caption":"CROCE & Associ\u00e9s SA"},"image":{"@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/logo\/image\/"}},{"@type":"Person","@id":"https:\/\/croce-associes.ch\/#\/schema\/person\/c1a344b5607622e9d325b7f36b28587e","name":"Lorenzo Croce","image":{"@type":"ImageObject","inLanguage":"en-US","@id":"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g","url":"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g","contentUrl":"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/7e7408facc35f0622324e55bd065afffff513d1d8cd03a0805d3adb6f1fbcded?s=96&d=mm&r=g","caption":"Lorenzo Croce"},"url":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/author\/croce\/"}]}},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5176","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5176"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5176\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5215,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5176\/revisions\/5215"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1372"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5176"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5176"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/croce-associes.ch\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5176"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}